Списана производственная себестоимость. Учет себестоимости готовой продукции. Учет товаров отгруженных
Готовую продукцию можно учитывать по-разному: по фактической или по нормативной (плановой) себестоимости. О том, какие способы бухгалтерского учета готовой продукции поддерживаются в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0, как применяемые способы согласуются с нормативными документами, и что необходимо учитывать, прежде чем выбирать ту или иную методику и закреплять ее в учетной политике - читайте в этой статье. Вся последовательность действий и все рисунки выполнены в интерфейсе «Такси». Приведенные рекомендации могут применять и пользователи «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 2.0).
Порядок учета готовой продукции и его особенности
Пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее - ПБУ 5/01) определено, что готовая продукция (ГП) является составной частью материально-производственных запасов предприятия (МПЗ).
Помимо ПБУ 5/01 порядок учета МПЗ регулируется следующими нормативными правовыми актами:
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение по ведению бухучета и отчетности);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания);
- Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).
Указанные нормативные правовые акты предусматривают различные методы бухгалтерского учета готовой продукции. Основная особенность учета ГП связана с разрывом во времени между моментом поступления ее на склад и моментом определения фактической себестоимости произведенной в течение месяца продукции.
С одной стороны, готовая продукция должна учитываться по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (п. 7 ПБУ 5/01, п.п. 16, 203 Методических указаний). С другой стороны - не всегда возможно определить фактическую себестоимость готовой продукции в момент ее выпуска. В таком случае организация может использовать так называемый нормативный метод учета готовой продукции. Нормативный метод предусматривает применение учетных цен, по которым продукция в течение месяца приходуется на склад организации и списывается при реализации.
Согласно пункту 204 Методических указаний в качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены и другие виды цен. Выбор конкретных вариантов учетных цен для однородных групп готовой продукции принадлежит организации и должен быть закреплен в ее учетной политике.
Если организация учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости, то при закрытии месяца в бухгалтерском учете не возникает никаких разниц. Если же организация использует нормативный метод учета готовой продукции, то в конце месяца определяются затраты на производство продукции и выявляются разницы между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью (далее - отклонения).
Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция». При нормативном методе учета готовой продукции отклонения можно учитывать с применением или без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Инструкция по применению Плана счетов).
Все перечисленные методы учета готовой продукции поддерживаются в «1С:Бухгалтерии 8».
Организация учета готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8»
Чтобы производственные операции были доступны пользователю, ему необходимо убедиться, что соответствующая функциональность программы включена. Функциональность настраивается по одноименной гиперссылке из раздела Главное . На закладке Производство необходимо установить одноименный флаг.
Для установки параметров ведения учета, которые являются общими для всех организаций информационной базы, необходимо перейти по гиперссылке Параметры учета (раздел Главное ).
Параметры учета МПЗ, в том числе и готовой продукции, настраиваются на закладке Запасы .
Аналитический учет запасов на счетах учета в программе всегда ведется по номенклатурным позициям (наименованиям товаров, материалов, продукции). Кроме этого, дополнительно может быть установлен аналитический учет запасов по партиям и по складам (по количеству или по количеству и сумме).
Обращаем внимание, что для целей бухгалтерского и налогового учета настройки запасов единые.
Если в Учетной политике хотя бы одной из организаций задан такой способ оценки стоимости материально-производственных запасов, как ФИФО, то флаг Учет запасов ведется необходимо установить в положение По партиям (документам поступления) .
На закладке Производство заполнение реквизита Тип плановых цен позволит автоматически заполнять плановую (нормативную) стоимость номенклатуры в документах учета производства (Отчет производства за смену и Оказание производственных услуг ).
Тип плановых (учетных) цен выбирается из справочника Типы цен номенклатуры , где хранятся все применяемые в учете организации типы цен, например: плановая, оптовая, розничная, закупочная . Здесь же может храниться и учетная цена фактическая (если в качестве учетной цены продукции применяется фактическая производственная себестоимость).
Чтобы установить тип цен для конкретного вида номенклатуры, необходимо использовать документ Установка цен номенклатуры (раздел Склад ).
Сведения о настройках учетной политики по каждой организации хранятся в регистре Учетная политика , доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Главное .
На закладке Запасы настроек Учетной политики выбирается способ оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при выбытии: по средней стоимости или ФИФО. Напомним, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не используется с 01.01.2008 (приказ Минфина России от 26.03.2007 № 26н). Из налогового учета метод ЛИФО исключен с 01.01.2015 (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ).
Значение реквизита не будет влиять на стоимость выбывающей готовой продукции, если организация применяет способ оценки по себестоимости единицы. При способе учета МПЗ по себестоимости единицы необходимо соблюдать правило: наименование каждой партии выпускаемой продукции должно быть уникальное.
На закладке Затраты описывается порядок учета расходов по обычным видам деятельности (кроме расходов на продажу).
Если одним из видов деятельности организации является выпуск продукции, то на закладке Затраты должен быть установлен соответствующий флаг.
В ходе выполнения регламентной операции по кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, услуг.
Себестоимость выпущенной продукции рассчитывается с учетом плановых цен в следующем порядке:
- затраты, собранные по дебету счета 20, распределяются между наименованиями выпущенной продукции пропорционально ее плановой (учетной) стоимости;
- на выпуск конкретного наименования продукции относятся затраты, собранные по тому подразделению и той номенклатурной группе, которые указаны в документе выпуска этой продукции.
В суммы фактической себестоимости выпущенной продукции не включаются суммы, указанные в документах Инвентаризация НЗП .
Кнопка Косвенные расходы на закладке Затраты позволяет перейти к форме настроек учета косвенных расходов (напоминаем, что косвенные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»).
Затраты со счета 26 могут учитываться одним из двух способов:
- списываться в себестоимость продаж в качестве условно-постоянных (методом директ-костинг) на счет 90.08 «Управленческие расходы»;
- включаться в себестоимость выпущенной продукции (в этом случае затраты со счета 26 распределяются между подразделениями основного и вспомогательного производства, то есть относятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство»).
Затраты со счета 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются между номенклатурными группами основного или вспомогательного производства.
Если общехозяйственные расходы включаются в себестоимость выпущенной продукции или организация использует счет 25, то следует настроить методы распределения этих расходов, перейдя по гиперссылке Методы распределения косвенных расходов .
По кнопке Дополнительно на закладке Затраты осуществляется переход в форму дополнительных установок, применяемых при расчете себестоимости готовой продукции (рис. 1). К таким установкам относятся:
- необходимость расчета себестоимости полуфабрикатов;
- необходимость расчета себестоимости услуг собственным подразделениям;
- определение последовательности этапов производства (переделов);
- необходимость применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для учета отклонений.
Таким образом, используя комбинацию настроек параметров Учетной политики , средствами программы можно организовать учет готовой продукции:
- по полной фактической или плановой производственной себестоимости;
- по неполной фактической или плановой производственной себестоимости (за исключением общехозяйственных расходов).
В свою очередь, учет готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости (полной или сокращенной) можно вести с применением или без применения счета 40.
Для целей налогового учета перечень прямых затрат на производство продукции указывается в списке Методы определения прямых расходов производства в НУ , доступ к которому осуществляется в настройках Учетной политики по одноименной гиперссылке на закладке Налог на прибыль .
Учет готовой продукции по фактической себестоимости
Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры (п. 205 Методических указаний).
В то же время, себестоимость одной и той же продукции, но выпущенной в разное время может различаться. В таком случае при реализации и ином выбытии готовая продукция должна списываться одним из следующих методов (п. 16 ПБУ 5/01):
- по себестоимости единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Конкретный метод списания организация должна закрепить в учетной политике.
Пример 1
Организация «ТФ Мега» производит сувенирные бокалы, применяет общую систему налогообложения (ОСНО). Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, а МПЗ при выбытии оцениваются по средней стоимости. На начало 2015 года остатков готовой продукции на складе нет. В январе 2015 года выпущено 100 шт. готовой продукции по фактической себестоимости 30 руб. за шт., а в феврале 2015 года выпущено 100 шт. готовой продукции по фактической себестоимости 60 руб. за шт. Отпускная стоимость сувенирного бокала составляет 100 руб. за шт. (в том числе НДС - 18 %). В январе 2015 года была продана партия готовой продукция в количестве 80 шт. Такая же партия готовой продукции была продана в феврале 2015 года.
Если организация учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости, то в учете применяют только счет 43 «Готовая продукция» без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В настройках Учетной политики на закладке Затраты необходимо с помощью кнопки Дополнительно открыть форму дополнительных настроек и удостовериться, что флаг отключен (см. рис. 1).
На закладке Запасы в настройках Учетной политики реквизит Способ оценки материально-производственных запасов (МПЗ) должен быть установлен в значение По средней стоимости .
После проведения документа Отчет производства за смену программа сформирует следующую корреспонденцию счетов:
Дебет 43 Кредит 20 - на сумму фактической себестоимости продукции (в январе она составила 3 000 руб. (100 шт. х 30 руб.), а в феврале - 6 000 руб. (100 шт. х 60 руб.)).
После проведения документа Реализация товаров и услуг сформируется группа бухгалтерских проводок:
Дебет 90.02.1 Кредит 43 - на сумму списанной фактической себестоимости реализованной продукции (в январе она составила 2 400 руб. (80 шт. х 30 руб.), а в феврале - 4 400 руб.).
Расчет средней себестоимости списанной в феврале продукции с учетом остатка партии бокалов на начало месяца: ((20 шт. х 30 руб. + 100 шт. х 60 руб.) / 120 шт.) х 80 шт. = 4 400 руб.
Дебет 62 Кредит 90.01.1 - на сумму реализованной продукции (и в январе и в феврале сумма одинакова и составляет 8 000 руб.).
Дебет 90.03 Кредит 68.02 - на сумму НДС с реализации (и в январе, и в феврале сумма одинакова и составляет 1 220, 34 руб. (8 000 руб. х 18 / 118).
Анализ счета 43 показывает нам остатки готовой продукции на начало и конец февраля, а также объем выпущенной и реализованной продукции в количественном и суммовом выражении (рис. 2).
Обращаем внимание,что при применении способа оценки МПЗ По средней стоимости в течение отчетного периода сумма списания готовой продукции рассчитывается по средней скользящей стоимости. При выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 формируются корректирующие записи на разницу между средней скользящей и средней взвешенной стоимостью. Поэтому, если в течение месяца будут осуществляться дополнительные выпуски партий бокалов, то стоимость списания готовой продукции будет скорректирована при закрытии месяца.
Нормативный метод учета готовой продукции без использования счета 40
Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам (без применения счета 40), то пункт 206 Методических указаний предписывает вести такой учет следующим образом:
- разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»;
- превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету субсчета отклонений и кредиту счетов учета затрат, а экономия отражается сторнировочной записью;
- если готовая продукция списывается по учетной стоимости, то одновременно на счета учета продаж списываются и отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции;
- отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продукция» (по субсчету отклонений);
- независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.
В целом, такой порядок учета соблюдается в «1С:Бухгалтерии 8» за исключением того, что в плане счетов программы не предусмотрен отдельный субсчет к счету 43 для учета отклонений, а отклонения списываются не одновременно с выбытием готовой продукции, а только в конце месяца.
Такой подход обусловлен следующими соображениями:
- как правило, фактическую производственную себестоимость готовой продукции возможно рассчитать только на конец месяца, когда будет начислена заработная плата, точно определены все материальные расходы, включая расходы на энергию, топливо и т. д., при этом поступление и выбытие готовой продукции может производиться до окончания месяца;
- не представляется целесообразным ведение оперативного учета отклонений между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, поскольку эти отклонения рассчитываются и списываются только в конце месяца при выполнении обработки Закрытие месяца ;
- соблюдаются положения ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, а именно - допущение непрерывности деятельности, требование своевременности и требование рациональности учетной политики.
Для расчета отклонений между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8» используется регистр сведений Расчет себестоимости продукции . При выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 формируются следующие движения регистра:
- определяется плановая и фактическая себестоимость для целей бухгалтерского и налогового учета в разрезах каждого производственного подразделения, каждой номенклатурной группы и каждой номенклатурной единицы;
- определяется сумма незавершенного производства (НЗП) для целей бухгалтерского и налогового учета в разрезах каждого производственного подразделения и каждой номенклатурной группы.
Отклонения между фактической и плановой себестоимостью для каждого наименования продукции отражаются в Справке-расчете себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг производственного характера (рис. 3).
Детально проанализировать себестоимость единицы выпущенной продукции позволяет Справка-расчет калькуляция себестоимости продукции (рис. 4).
После проведения регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 формируются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 43 Кредит 20.01 - на сумму отклонения (положительного или в случае экономии - отрицательного) между фактической и плановой себестоимостью для каждого вида выпущенной в текущем месяце продукции. Дебет 90.02.1 Кредит 43 - на сумму отклонения для каждого вида реализованной в текущем месяце готовой продукции.
Проверить расчет суммы отклонений для выпущенной продукции можно достаточно просто, используя Справку-расчет себестоимости выпущенной продукции , а также стандартные отчеты по счетам 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция», где отклонения отражаются вполне наглядно.
Но каким образом рассчитывается сумма отклонений в части выбывшей продукции, которая может быть выпущена не только в текущем, но и в предыдущих отчетных месяцах?
Согласно Инструкции по применению Плана счетов при списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
Посмотрим, соблюдается ли в программе описанный в Инструкции алгоритм вычисления отклонений, приходящихся на реализованную продукцию.
Пример 2
Организация «Новый интерьер» производит деревянные игрушки и другие изделия из дерева, применяет ОСНО. Готовая продукция учитывается по плановой (нормативной) себестоимости без применения счета 40. Плановой себестоимость готовой продукции составляет 70 руб. за шт.
На начало февраля 2015 года остаток готовой продукции составил 200 шт.
Отклонения, приходящиеся на остаток готовой продукции на начало февраля, составляют 448 руб.
В феврале 2015 года выпущено 400 шт. готовой продукции.
Фактическая себестоимость выпущенной продукции составила 30 142 руб.
В феврале 2015 года была продана партия готовой продукция в количестве 500 шт.
Цифры в примере округлены до рубля для облегчения восприятия.
Рассчитаем экономические показатели, используя учетную цену 70 руб., согласно условиям примера:
- плановая себестоимость выпущенной в феврале продукции равна 28 000 руб. (400 шт. х 70 руб.);
- отклонения по продукции, поступившей на склад в течение февраля, составляют 2 142 руб. (30 142 руб. - 28 000 руб.);
- плановая себестоимость остатков готовой продукции на начало февраля равна 14 000 руб. (200 шт. х 70 руб.);
- плановая себестоимость реализованной продукции в феврале составит 35 000 руб. (500 шт. х 70 руб.).
Следуя Инструкции по применению Плана счетов, рассчитаем, процент отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете: (-448 руб. + 2 142 руб.) / (14 000 руб. + 28 000 руб.) х 100 % = 4,033 %.
Тогда сумма отклонений, приходящаяся на списанную в феврале продукцию, составит: 35 000 руб. х 4,033 % = 1 412 руб.
Теперь посмотрим, какие проводки по списанию отклонений делает программа.
Предварительно выполним настройки Учетной политики , которые аналогичны настройкам для Примера 1.
После проведения документа Отчет производства за смену сформируется проводка:
Дебет 43 Кредит 20 - на сумму поступившей на склад продукции в учетных ценах, т. е. 28 000 руб.
Поскольку на момент проведения документа Реализация товаров и услуг отклонения еще не могут быть определены, то продукция списывается исходя из способа оценки МПЗ, установленного в настройках Учетной политики (в нашем случае - по средней стоимости). Затем при выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 программа «доводит» стоимость списанной готовой продукции до фактической стоимости.
Проанализируем обороты счетов 90.02.1 и 43 (рис. 5).
Общая сумма оборотов за февраль округленно составляет 36 412 руб. Если вычесть из этой суммы плановую себестоимость реализованной продукции (35 000 руб.), то получится разница в 1 412 руб., которая соответствует сумме отклонений, рассчитанной согласно Инструкции по применению Плана счетов.
Таким образом, несмотря на отсутствие в «1С:Бухгалтерии 8» отдельного субсчета к счету 43 для учета отклонений, предлагаемый порядок обеспечивает выполнение ключевых моментов учета готовой продукции:
- по итогам каждого месяца имеется возможность проанализировать отклонения между плановой и фактической себестоимостью для каждого наименования готовой продукции;
- на конец каждого месяца общая стоимость готовой продукции всегда равна фактической производственной себестоимости этой продукции, согласно пункту 5 ПБУ 5/01 и пункту 206 Методических указаний.
На наш взгляд, если организация ведет учет готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8» нормативным методом без применения счета 40, то она должна закрепить в учетной политике методику, реализованную в программе.
Еще раз подчеркнем, что указанная методика гарантирует соблюдение требований ПБУ 5/01.
Нормативный метод учета готовой продукции с использованием счета 40
При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции в учетных ценах может использоваться счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 «Продажи» и не имеет сальдо на отчетную дату. Инструкция по применению Плана счетов допускает использование организацией счета 40 в случае необходимости.
В «1С:Бухгалтерии 8» можно применять вариант учета затрат на изготовление готовой продукции с использованием счета 40. Для этого в настройках Учетной политики на закладке Затраты необходимо с помощью кнопки Дополнительно Учитывать отклонения от плановой себестоимости (отклонения фактической себестоимости от плановой учитываются на счете 40).
Однако необходимо иметь в виду, что применять нормативный метод с использованием счета 40 можно с одним существенным ограничением: вся произведенная продукция должна отгружаться покупателям в том же отчетном периоде, в котором эта продукция выпускается.
Суть этого ограничения вытекает из совокупности нормативных правовых документов, регламентирующих бухгалтерский учет готовой продукции.
Так, Инструкция по применению Плана счетов устанавливает следующий порядок учета готовой продукции с использованием счета 40: возникшие отклонения полностью списываются на расходы периода без распределения между остатками готовой, отгруженной и реализованной продукции. Если при таком порядке учета на конец отчетного периода на складе остается нереализованная готовая продукция, то она будет отражаться в балансе по нормативной себестоимости.
Пункт 59 Положения по ведению бухучета и отчетности допускает отражение готовой продукции в бухгалтерском балансе, как по фактической, так и по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Вместе с тем, составляя бухгалтерскую отчетность, организация должна руководствоваться Положением только в том случае, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (п. 32 Положения). А пункт 5 ПБУ 5/01 предусматривает учет готовой продукции только по фактической себестоимости.
Что касается Методических указаний, то пункт 203 допускает оценку остатков готовой продукции на конец (начало) отчетного периода по нормативной себестоимости, однако, такая оценка применяется только в аналитическом и синтетическом учете, но не в организации.
Пример 3
ООО «Андромеда» производит продукцию (спортивные тренажеры), применяет ОСНО, использует нормативный метод учета затрат с использованием счета 40. На начало 2015 года остатков готовой продукции на складе нет. В январе 2015 года выпущено 5 шт. продукции по нормативной (плановой) стоимости 32 000 руб. Сумма фактических затрат составила 150 575 руб. Выпущенная продукция в полном объеме (5 шт.) реализована в январе. Цифры в примере округлены до рубля для облегчения восприятия.
В настройках Учетной политики на закладке Затраты необходимо с помощью кнопки Дополнительно открыть форму дополнительных настроек и установить флаг Учитывать отклонения от плановой себестоимости .
После проведения документа Отчет производства за смену сформируется следующая корреспонденция счетов:
Дебет 43 Кредит 40 - на сумму поступившей на склад продукции в плановых ценах, т. е. 160 000 руб. (5 шт. х 32 000 руб.).
При проведении документа Реализация товаров и услуг продукция списывается проводкой:
Дебет 90.02.1 Кредит 43 - на сумму нормативной (плановой) себестоимости реализованной продукции (160 000 руб.).
При выполнении операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 программа корректирует стоимость выпуска и стоимость списания продукции проводками:
- Дебет 40 Кредит 20.01 - на сумму фактической себестоимости выпущенной в текущем месяце продукции (150 575 руб.). СТОРНО Дебет 43 Кредит 40 - на сумму отклонения между плановой и фактической себестоимостью выпущенной в текущем месяце продукции (9 425 руб.). СТОРНО Дебет 90.02.1 Кредит 43 - на сумму отклонения между плановой и фактической себестоимостью списанной в текущем месяце продукции (9 425 руб.).
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 (рис. 6) показывает, что несмотря на то, что в учете готовой продукции применялись плановые цены, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) равна фактической производственной себестоимости этой продукции, то есть выполняются требования пункта 206 Методических указаний и пункта 5 ПБУ 5/01.
На наш взгляд, организация может закрепить в учетной политике нормативный метод учета затрат на изготовление готовой продукции с использованием счета 40 только в том случае, когда специфика производства на данном предприятии предполагает отсутствие остатков готовой продукции на складе на конец отчетного периода.
ИС 1С:ИТС
Подробнее об учете готовой продукции см. в «Справочнике хозяйственных ситуаций. 1С Бухгалтерия 8» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» в ИС 1С:ИТС.
Производственные организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете реализацию продукции и ее фактическую себестоимость, которая определяется только в конце месяца.Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция приходуется на склад и списывается со склада при ее реализации или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами - с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:
ДЕБЕТ 43 «Готовая продукция»
КРЕДИТ 20 «Основное производство»
- принята к учету готовая продукция в планово-учетнъх ценах.
ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 43 «Готовая продукция»
- списана стоимость реализованной продукции в планово-учет- нъх ценах.
Пример
В течение месяца на склад организации, производящей автоприцепы для легковых автомобилей, принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 75 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 50 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 90 000 рублей.
а) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 18 000 рублей.
90 000 рублей - 18 000 рублей = 72 000 рублей.
75 000 рублей - 72 000 рублей = 3000 рублей.
Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (3000 рублей / 75 000 рублей) х 50 000 рублей = 2000 рублей. Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе:
(3000 рублей / 75 000 рублей) х 25 000 рублей = 1000 рублей. Фактическая себестоимость реализованной продукции:
50 000 рублей - 2000 рублей = 48 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 72 000 - 48 000 = 24 000 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции |
|
| Дебет | Кредит | ||
| В течение месяца |
|||
| 43 | 20 | 75 000 | Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам |
| 90-2 | 43 | 50 000 | |
| В конце месяца |
|||
| 20 | 02, 10, 70, 69, 25, 26 | 90 000 | |
| 43 | 20 | 3000 | СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой |
| 90-2 | 43 | 2000 | СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции |
б) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 12 000 рублей.
Тогда, фактическая себестоимость готовой продукции:
90 000 рублей - 12 000 рублей = 78 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет:
78 000 рублей - 75 000 рублей = 3000 рублей.
Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию:
(3 000 рублей / 75 000 рублей) х 50 000 рублей = 2000 рублей. Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе:
(3000 рублей / 75 000 рублей) х 25 000 = 1000 рублей. Фактическая себестоимость реализованной продукции:
50 000 рублей + 2000 рублей = 52 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 78 000 рублей - 52 000 рублей = 26 000 рублей.
В учете организации эти операции отражены следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции |
|
| Дебет | Кредит | ||
| В течение месяца |
|||
| 43 | 20 | 75 000 | Принята готовая продукция на склад по плановоучетным ценам |
| 90-2 | 43 | 50 000 | Списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах |
| В конце месяца |
|||
| 20 | 02, 10, 70, 69, 25, 26 | 90 000 | Учтены расходы на производство продукции |
| 43 | 20 | 3000 | Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости |
| 90-2 | 43 | 2000 | Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции |
Обратите внимание, что данный способ является упрощенным вариантом расчета отклонений, так как в данном случае не было остатка готовой продукции на складе на начало месяца.
В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в пункте 206 Приказ № 119н.
Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).
Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.
Пример
Остаток готовой продукции на складе организации, начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений - 5000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства - 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции - 500 000 рублей.
Фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей -
- 120 000 рублей = 780 000 рублей.
780 000 рублей - 750 000 рублей = 30 000 рублей.
Процент отклонений на отгруженную продукцию:
(5 000 рублей + 30 000 рублей) / (240 000 рублей + 750 000 рублей) х х 100% = 3,54%
Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию:
500 000 рублей х 3,54% = 17 700 рублей.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции:
500 000 + 17 700 = 517 700 рублей.
Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:
(240 000 + 5 000) + (750 000 + 30 000) - (500 000 + 17 700) =
= 507 300 рублей, в том числе: плановая себестоимость:
240 000 + 750 000 - 500 000 = 490 000 рублей; сумма отклонений:
5000 + 30 000 - 17 700 = 17 300 рублей.
Мы рассмотрели учет готовой продукции по нормативной (плановой себестоимости) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Однако для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции
в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений:
а) если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом «красное сторно»:
б) если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается проводка обычная бухгалтерская проводка:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.
Обратите внимание, что суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.
Пример
Остаток готовой продукции на складе организации на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 руб
лей, остаток незавершенного производства - 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции - 500 000 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции |
|
| Дебет | Кредит | ||
| 20 | 10, 70, 69, 25, 26 | 900 000 | Отражены затраты текущего периода |
| 40 | 20 | 780 000 | Отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции (900 000 рублей -120 000 рублей) |
| 43 | 40 | 750 000 | Принята к учету готовая продукция по планово учетным ценам |
| 90-2 | 43 | 500 000 | Списана плановая себестоимость реализованной продукции |
| 90-2 | 40 | 30 000 | Включена в себестоимость реализованной продукции (780 000 рублей - 750 000 рублей) сумма выявленного отклонения (перерасход) |
Остаток готовой продукции на складе организации по плановым ценам: 240 000 рублей + 750 000 рублей - 500 000 рублей = 490 000 рублей.
(работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.
Элементы затрат — однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Незавершенное производство — продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
Расходы будущих периодов — затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
Состав затрат, формирующих фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг)
Согласно действующим нормативным документам все затраты необходимо разделять на:
- связанные с производством и реализацией продукции, и непроизводственные;
- текущие, капитальные и инвестиционные затраты;
- относящиеся к отчетному периоду и к будущим периодам.
Затраты, составляющие себестоимость, могут быть классифицированы по различным признакам, которые представлены в табл. 8.1.
Признаки классификации затрат на производство. Таблица 8.1.|
Признаки классификации |
Виды затрат |
|
По экономическим элементам |
Экономические элементы затрат |
|
По статьям себестоимости |
Статьи калькуляции себестоимости |
|
По экономической роли в процессе производства |
Основные и накладные |
|
По составу |
Одноэлементные и комплексные |
|
По способу отнесения на себестоимость продукции |
Прямые и косвенные |
|
По отношению к объему производства |
Переменные и постоянные |
|
По роли в процессе производства |
Производственные и внепроизводственные |
|
По целесообразности расходования |
Производственные и непроизводственные |
|
По возможности охвата планом |
Планируемые и непланируемые |
|
По периодичности возникновения |
Текущие и единовременные |
|
По отношению к готовому продукту |
Затраты на незавершенное производство и затраты на готовый продукт |
|
По местам возникновения |
По центрам затрат |
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:
- приобретенных со стороны основных сырья и материалов для производства продукции;
- приобретенных со стороны материалов для обеспечения производственного процесса;
- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов для производства продукции;
- работ и услуг производственного характера;
- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства;
- покупной энергии всех видов, расходуемой на производственные цели;
- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
- Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты:
- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу;
- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;
- премии рабочим и служащим за производственные результаты;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов и т. д.;
- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов, остающихся в личном постоянном пользовании;
- выплаты за неотработанное на предприятии время, предусмотренные законодательством (отпуска, компенсации за неиспользованные отпуска и т. д.);
- выплаты, обусловленные районным регулированием: районные коэффициенты, северные надбавки и т. д.;
- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера;
- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.
В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда и медицинского страхования от фонда оплаты труда, включаемого в себестоимость продукции по элементу "Затраты на оплату труда".
В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений основных производственных фондов, исчисленная по утвержденным методам начисления амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части.
В элементе "Прочие затраты" отражаются:
- налоги, сборы, платежи;
- оплата работ по сертификации продукции;
- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
- оплата услуг связи, банков;
- оплата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
- плата за аренду основных средств;
- амортизация нематериальных активов.
При определении налогооблагаемой прибыли некоторые расходы, включенные в себестоимость продукции в полном объеме, подлежат корректировке: командировочные (оплата проживания и суточные), расходы на обучение сотрудников, представительские, на рекламу, компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях.
Учет затрат на производство
Для учета затрат на производство используются следующие : 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Планом счетов предприятиям предоставлено право выбора варианта определения себестоимости продукции:
- определение полной себестоимости;
- определение ограниченной себестоимости.
Все затраты на производство продукции собираются на
счете 20 "Основное производство", где формируется фактическая себестоимость продукции.
Счет 23 "Вспомогательное производство" используется для формирования себестоимости услуг вспомогательного производства. Такими производствами являются транспортная служба, ремонтный цех, энергосиловое производство, оказывающие услуги основному производству и друг другу. В конце отчетного периода затраты вспомогательных цехов, в случаях их завершения, списываются на себестоимость готовой продукции пропорционально выбранной базе распределения (количество произведенной продукции или услуг).
Пример:вспомогательное производство вырабатывает пар и отпускает основному производству. При этом в течение отчетного периода:
- начислена заработная плата работникам вспомогательного производства — 10000 руб. (дебет счета 23, кредит счета 70);
- произведены отчисления в фонды по социальному страхованию и обеспечению — 3850 руб. (дебет счета 23, кредит счета 69);
- начислена амортизация основных средств вспомогательного производства — 1200 руб. (дебет счета 23, кредит счета 02);
- в конце месяца списаны затраты вспомогательного производства на себестоимость продукции 15050 руб. (дебет счета 20, кредит счета 23).
На счете 25 "Общепроизводственные расходы" собираются расходы по обслуживанию производства: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, расходы на ремонт, арендная плата и т. д. В конце отчетного периода все расходы списываются на себестоимость продукции (в дебет счетов 20, 23, 29). Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.
- начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения — 2000 руб. (дебет счета 25, кредит счета 02);
- начислено за аренду помещения — 1200 руб. (дебет счета 25, кредит счета 76);
- отпущены материалы — 1000 руб. (дебет счета 25, кредит
счета 10); - в конце месяца списаны общепроизводственные затраты на себестоимость продукции 4200 руб. (дебет счета 20, кредит счета 25).
Общехозяйственные расходы включают в себя расходы по управлению и учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К ним относятся: содержание общехозяйственного персонала; отчисления в фонды социального назначения; амортизация основных средств управленческого назначения; амортизация нематериальных активов; расходы по оплате услуг связи; банков; информационных, аудиторских и других аналогичных и т. д. В конце отчетного периода все общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продукции, при этом происходит их распределение между видами продукции.
Указанные расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 "Продажи".
- начислена заработная плата персоналу управления — 20000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 70);
- произведены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения — 7700 руб. (дебет счета 26, кредит счета 69);
- начислена амортизация основных средств — 1000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 02);
- начислена арендная плата — 3000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 76);
- в конце месяца списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции 31700 руб. (дебет счета 20, кредит счета 26).
Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье затрат, месту возникновения затрат и др.
Оценка готовой продукции
Готовой продукцией называется такая продукция , которая полностью обработана, принята техническим контролем и сдана на склад или принята заказчиком в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком ее приемки.
Первичными документами, используемыми для учета готовой продукции, являются сдаточные накладные; акты приемки-сдачи работ; железнодорожные квитанции; товарно-транспортные накладные.
Количественный учет готовой продукции на складе организуется аналогично учету материальных ценностей.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.
Фактическая производственная себестоимость включает в себя все затраты на производство продукции, если используется второй вариант, то без общехозяйственных расходов.
Нормативная (плановая) производственная себестоимость представляет собой расчетную, неизменную за какой-то период учетную цену. В этом случае определяют отклонения учетной цены от фактической производственной себестоимости.
Планом счетов предусмотрено два варианта отражения на счетах готовой продукции:
- традиционный способ;
- с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Выбор одного из способов необходимо зафиксировать в учетной политике предприятия.
При первом варианте готовая продукция учитывается по счету 43 "Готовая продукция", при ее приемке на склад делается следующая запись: дебет счета 43, кредит счета 20 по фактической производственной себестоимости. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".
При втором варианте счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" используется для обобщения информации о выпущенной готовой продукции и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). По дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость, а по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции. В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, или превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.
Пример : выпущена готовая продукция по нормативной себестоимости 400 шт. по 350 руб. на сумму 140000 руб. (дебет счета 43, кредит счета 40).
- Фактическая себестоимость этого количества составляет 138950 руб. (дебет счета 40, кредит счета 20).
- Отгружена продукция покупателю в том же объеме 140000 руб. (дебет счета 90, кредит счета 43).
- Определено отклонение нормативной себестоимости от плановой 1050 руб. (экономия), сторнируется (дебет счета 90, кредит счета 40).
- Таким образом, нормативная себестоимость выпущенной продукции доводится до фактической.
- Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
В день передачи готовой продукции на склад спишите сумму затрат на изготовление продукции проводкой:
Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)
оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.
Пример
ООО "Юпитер" выпускает светильники. Расходы основного производства на выпуск партии светильников составили 130 000 руб. Сборку светильников осуществляет вспомогательное производство. Его расходы на сборку этой партии светильников составили 14 000 руб.
Бухгалтер "Юпитера" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (69, 70...)
130 000 руб. - отражены расходы основного производства на выпуск светильников;
Дебет 23 Кредит 10 (69, 70...)
14 000 руб. - отражены расходы на сборку светильников;
Дебет 20 Кредит 23
14 000 руб. - в себестоимость готовой продукции включены расходы вспомогательного производства;
Дебет 43 Кредит 20
144 000 руб. (130 000 + 14 000) - готовая продукция оприходована на склад.
Учет готовой продукции по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости)
Готовую продукцию по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) можно учитывать двумя способами:
с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции.
Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) также устанавливается организацией самостоятельно. Так, за плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции (работ, услуг) по данным предыдущего отчетного периода.
Учет продукции (работ, услуг) с использованием счета 40 Учет продукции
Если вы применяете этот способ, то величину себестоимости (как нормативной, так и плановой) выпущенной продукции отражайте по кредиту счета 40.
После того как продукция изготовлена и передана на склад, в учете сделайте запись:
Дебет 43 Кредит 40
оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.
При продаже готовой продукции, отраженной по нормативной себестоимости, сделайте проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
отражена выручка от продажи готовой продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
списана нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции;
начислен НДС с выручки от продажи продукции.
Фактическую себестоимость выпущенной продукции учитывайте по дебету счета 40.
Себестоимость продукции, изготовленной основным (вспомогательным, обслуживающим) производством, отразите записью:
Дебет 40 Кредит 20 (23, 29)
отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.
Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.
В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.
Поэтому при списании продукции, учтенной по учетным ценам (плановой себестоимости), вам необходимо списать и разницу (отклонение) между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной ценой.
Сумму отклонений, которая подлежит списанию, определите по формуле:
┌───────────────────┐ ┌────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Сумма отклонений, │ │Учетная цена│ │Процент отклонения│
│подлежащая списанию│ │ продукции │ │фактической себес-│
│ │ = │ │ х │тоимости продук-│
│ │ │ │ │ции от ее учетной│
│ │ │ │ │цены │
└───────────────────┘ └────────────┘ └──────────────────┘
Процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее учетной цены рассчитайте так:
┌────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────┐
│Процент отклоне-│ │Отклонение по гото-│ │Стоимость готовой│ │ │
│ния фактической│ │вой продукции на│ │продукции по│ │ │
│себестоимости │ │начало месяца + От-│ │учетной цене на│ │ │
│продукции от ее│ │клонение по готовой│ │начало месяца │ │100 │
│учетной цены │ = │продукции, посту-│ : │+Стоимость │ х │ │
│ │ │пившей на склад в│ │готовой │ │ │
│ │ │отчетном месяце │ │продукции по│ │ │
│ │ │ │ │учетной цене,│ │ │
│ │ │ │ │поступившей на│ │ │
│ │ │ │ │склад в отчетном│ │ │
│ │ │ │ │месяце │ │ │
└────────────────┘ └───────────────────┘ └─────────────────┘ └────┘
Сумму отклонений списывайте на те же счета, на которые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам.
Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно списывается проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 40
списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.
Кредитовое сальдо по счету 40 (экономия) ежемесячно списывается сторнировочной записью:
Дебет 90-2 Кредит 40
сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.
Пример
ООО "Белла" произвело и продало в отчетном периоде 1000 наборов стеклянных фужеров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). "Белла" отражает готовую продукцию по плановой себестоимости. Плановая себестоимость одного набора - 70 руб., фактическая себестоимость - 75 руб.
Бухгалтер ООО "Белла" должен сделать проводки:
Дебет 43 Кредит 40
70 000 руб. (70 руб. х 1000 шт.) - оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;
Дебет 40 Кредит 20
75 000 руб. (75 руб. х 1000 шт.) - отражена фактическая себестоимость готовой продукции;
Дебет 51 Кредит 62
118 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;
Дебет 62 Кредит 90-1
118 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
70 000 руб. - списана плановая себестоимость проданной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
18 000 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 40
5000 руб. (75 000 - 70 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью.
В конце месяца необходимо сделать запись:
Дебет 90-9 Кредит 99
25 000 руб. (118 000 - 70 000 - 18 000 - 5000) - отражена прибыль от продажи продукции.
Плановую себестоимость продукции (работ, услуг) фирма устанавливает самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д. на выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).
Есть два способа учета продукции:
— без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
— с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Если вы применяете первый способ, то при передаче на склад готовой продукции в учетных ценах (плановой себестоимости) сделайте запись:
Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)
— оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).
Списывается готовая продукция по кредиту счета 43.
При использовании второго способа готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражается на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по нормативной, или плановой, себестоимости.
При передаче на склад готовой продукции сделайте запись:
Дебет 43 Кредит 40
— оприходована готовая продукция по плановой себестоимости.
Себестоимость изготовления продукции отразите проводкой:
Дебет 40 Кредит 20
— отражена фактическая себестоимость продукции основного производства.
Как правило, плановая себестоимость продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.
В результате на счете 40 возникает сальдо.
Дебетовое сальдо по счету 40 — это превышение фактической себестоимости над плановой (перерасход), кредитовое сальдо — это превышение плановой себестоимости над фактической (экономия).
Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывайте проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 40
— списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее плановой себестоимостью.
Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывайте сторнировочной записью:
Дебет 90-2 Кредит 40
— сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.
ООО "Пассив" произвело и продало в 2005 году 1000 наборов стеклянных фужеров по цене 118 руб. за один набор на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). "Пассив" учитывает готовую продукцию по плановой себестоимости (70 руб. за набор). Фактическая себестоимость набора составила 75 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:
Дебет 43 Кредит 40
— 70 000 руб. (70 руб. х 1000 шт.) — оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;
Дебет 40 Кредит 20
— 75 000 руб. (75 руб.
Как списать себестоимость товара
х 1000 шт.) — отражена фактическая себестоимость готовой продукции;
Дебет 62 Кредит 90-1
— 118 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
— 70 000 руб. — списана плановая себестоимость проданной продукции;
— 18 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 40
— 5000 руб. (75 000 — 70 000) — списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 25 000 руб. (118 000 — 70 000 — 18 000 — 5000) — отражена прибыль от продажи продукции (по итогам отчетного месяца).
Задача по бухучету — расчет себестоимости производства, выпуск продукции и продажа продукции и товаров
Задачи бухгалтерского учета на тему производства продукции обычно включают в себя следующие участки учета:
- Расчет себестоимости производства, закрытие счетов учета общехозяйственных и общепроизводственных затрат.
- Выпуск продукции.
- Продажа готовой продукции.
Условие задачи по бухгалтерскому учету на тему расчет себестоимости производства, выпуск продукции и продажа продукции и товаров
Производственное предприятие выпускает два вида продукции. Для учета прямых расходов на производство продукции по каждому виду используются субсчета 20.1 "Основное производство продукции №1" и 20.2 "Основное производство продукции №2". По состоянию на конец месяца известны следующие данные о косвенных расходах, учитываемых на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
| 100 | |
| 1 000 | |
| 25 "Общепроизводственные расходы" | |
| 9 000 | |
2. Отразить в бухгалтерском учете полный выпуск готовой продукции №1 по фактической себестоимости с учетом начального остатка незавершенного производства.
3. Отразить реализацию готовой продукции покупателю по цене 23600 руб., в том числе НДС 3600 руб.
Включение в себестоимость продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Для включения в себестоимость продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо распределить их между двумя видами продукции — между продукцией №1 и продукцией №2. Распределение затрат осуществляется с помощью обычной пропорции. Для составления пропорции нужно выбрать базу распределения косвенных расходов.
Допускается распределять косвенные расходы пропорционально:
- суммам прямых расходов по заработной плате
- суммам прямых материальных расходов
- общей сумме прямых расходов
Поскольку в условии задачи нет информации о суммах прямых расходов по заработной плате или прямых материальных затратах, при решении этой задачи будем использовать в качестве базы распределения общую сумму прямых расходов. Данные о расходах приведены в условии в виде оборотов и остатков по счетам 20, 25, 26.
Соотношение прямых расходов между продукцией №1 и №2 составляет 1000:2000 или 1:2. Т.е. одна треть косвенных расходов должна быть отнесена на себестоимость продукции №1 и две трети косвенных расходов на себестоимость продукции №2. Поскольку косвенные расходы распределяются каждый месяц, но начальные остатки незавершенного производства на начало месяца на субсчетах счета 20 (100 руб. и 50 руб.) при распределении косвенных расходов не учитываются.
Т.о. из 9 000 руб. общепроизводственных расходов (счет 25) сумма 9 000 х 1/3 = 3 000 руб. приходится на продукцию №1 и 9 000 х 2/3 = 6 000 руб. на продукцию №2.
Т.о. из 36 000 руб. общехозяйственных расходов (счет 26) сумма 36 000 х 1/3 = 12 000 руб. приходится на продукцию №2 и 36 000 х 2/3 = 24 000 руб. на продукцию №2.
Бухгалтерские проводки по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Распределение общепроизводственных расходов
Дт20.1 "Основное производство продукции №1" 3000,00 руб.
Кт25 "Общепроизводственные расходы" 3000,00 руб.
Дт20.2 "Основное производство продукции №2" 6000,00 руб.
Кт25 "Общепроизводственные расходы" 6000,00 руб.
Распределение общехозяйственных расходов
Дт20.1 "Основное производство продукции №1" 12000,00 руб.
Кт26 "Общехозяйственные расходы" 12000,00 руб.
Дт20.2 "Основное производство продукции №2" 24000,00 руб.
Кт26 "Общехозяйственные расходы" 24000,00 руб.
Данные на субсчетах учета затрат на производства после выполнения описанных выше проводок выглядят следующим образом. Остатков на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" нет.
| 20.1 "Основное производство прдукции №1" | |
| 100 | |
| 1 000 | |
| 3 000 | |
| 12 000 | |
| 16 000 | |
| 16 100 | |
Выпуск продукции
Согласно условию задачи необходимо отразить операцию выпуска готовой продукции по фактической себестоимости для продукции №1. Фактическая себестоимость после распределения косвенных расходов может быть определена как дебетовый остаток по счету 20 "Основное производство". В нашем примере для учета затрат на производство продукции №1 используется счет 20.1 "Основное производство продукции №1". После выполнения предыдущего пункта, как можно увидеть выше, остаток по этому счету составляет 16100 руб., причем 100 руб. из них — это начальный остаток по незавершенному производству на начала месяца, а 16000 руб сумма фактических затрат (прямых 1000 руб. и косвенных 3000 руб.
Учет выпуска готовой продукции
12000 руб., после распределения).
Т.о., согласно условию задачи происходит выпуск всей продукции с учетом начального остатка, значит, фактическая себестоимость произведенной продукции будет равна 16100 руб.
Бухгалтерские проводки по выпуску готовой продукции
Бухгалтерские проводки по выпуску готовой продукции по фактической себестоимости будут выглядеть следующим образом:
Дт43.1 "Готовая продукция №1" 16100,00 руб.
Кт20.1 "Основное производство продукции №1" 16100,00 руб.
Учет реализации продукции
Сначала приведем немного теоретической информации о том, как происходит отражение в бухгалтерском учете операций по продаже имущества.
Формирование финансового результата. Общие положения о составе счетов
Для учета текущей прибыли организации используется счет 99 "Прибыли и убытки". Он предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за текущий период (отчетный год). Записи на нем ведутся ежемесячно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.
Для формирования информации о финансовом результате в течение месяца используется система предусмотренных планом счетов синтетических счетов для учета доходов и расходов:
- Счет 90 "Продажи" (доходы и расходы по основному виду деятельности)
- Счет 91 "Прочие доходы и расходы" (прочие операционные и внереализационные доходы и расходы)
- Счет 99 "Прибыли и убытки" (для определения общей прибыли или убытка по организации)
Счет 90 "Продажи" предназначен для формирования информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации в течение месяца. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах, не являющихся основным видом деятельности. Например, расходы и доходы от продажи основных средств или материалов, курсовые разницы и т.д. На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов и расходов по уплате налога на прибыль, которые отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки").
По окончании каждого месяца сальдо (разница) доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки".
На счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются: списанный со счетов 90 и 91 прибыль или убыток, доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, суммы начисленного налога на прибыль. В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации.
При реформации бухгалтерского баланса 31декабря календарного года сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта запись производится заключительной проводкой декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо. Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включен в раздел "Капитал". Экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании еще невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
Схематично формирование прибыли или убытка можно представить следующим образом:
Как использовать счет 90 "Продажи", структура счета продаж
Счет 90 "Продажи" используется не только для исчисления результата продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена следующая структура счета 90 "Продажи".
На счете 90 "Продажи" открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж.
Для учета выручки от продаж используется субсчет 90.1 "Выручка от продаж".
Для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) — субсчет 90.2 "Себестоимость продаж".
Для учета налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), — субсчет 90.3 "Налог на добавленную стоимость".
Дополнительно могут быть открыты другие субсчета. Например, для учета акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, может использоваться субсчет 90.4 "Акцизы". Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других расходов.
Для расчета результата от продаж, используется субсчет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж".
В течение месяца проводки по счету 90 "Продажи" производятся следующим образом:
Структура счета продаж
По окончании каждого месяца сопоставляются обороты по указанным субсчетам: сумма дебетовых оборотов по субсчетам 90.2, 90.3 и др. сопоставляется с общим кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Разница представляет собой прибыль или убыток от продаж за текущий месяц. Эта сумма записывается заключительной датой месяца по дебету счета 90.9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (в случае прибыли) или по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 90.9 (в случае убытка).
Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом (общем) счете 90 "Продажи" сальдо (остатка) быть не должно. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого увеличивается, начиная с января до декабря отчетного года.
В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 "Продажи" производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90.9. Субсчета 90.2, 90.3 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90.9. Сумма с субсчета 90.1 списывается с дебета в кредит субсчета 90.9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 "Продажи" сальдо не имеет.
Учет реализации продукции
Схематично корреспонденцию счетов по учету реализации продукции можно представить следующим образом.
1. Отражена возникшая задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию.
2. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции.
3. Начислен НДС по операции реализации продукции.
Бухгалтерские проводки по продаже готовой продукции согласно условиям задачи будут выглядеть следующим образом.
3.1. Отражена возникшая задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию, согласно условию задачи, цена реализации продукции 23600 руб.
Дт60 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 23600,00 руб.
Кт90.1 "Выручка" 23600,00 руб.
3.2. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции. Согласно результату расчета в п.2 этой задачи, фактическая себестоимость готовой продукции равна 16100 руб.
Дт90.2 "Готовая продукция" 16100,00 руб.
Кт43.1 "Готовая продукция №1" 16100,00 руб.
3.3. Начислен НДС по операции реализации продукции. Согласно условию задачи, цена продукции (23600 руб.) включает в себя НДС 3600 руб.
Дт90.3 "НДС" 3600,00 руб.
Кт68.2 "НДС" 3600,00 руб.
3.4. Хотя этого нет в условии задачи, если покупателем произведена оплата за отгруженную ему продукцию, то оплата покупателя будет отражена следующей проводкой.
Дт51 "Расчетный счет" 23600,00 руб.
Кт62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 23600,00 руб.
Обслуживающие хозяйства могут изготавливать продукцию и выполнять работы (услуги):
— для нужд основного и вспомогательного производств;
— для непроизводственных нужд фирмы на бесплатной и платной основах (например, услуги общежитий, домов культуры и т.п.);
— для сторонних организаций.
Затраты обслуживающего хозяйства по обеспечению производственного процесса списывают в дебет счетов учета материальных ценностей или затрат на производство.
Если обслуживающее производство само изготавливает какие-либо материальные ценности, то их фактическую себестоимость в учете отразите записью:
Дебет 10 (43) Кредит 29
— оприходованы материалы (готовая продукция), выпущенные обслуживающим производством.
Расходы обслуживающего хозяйства на выполнение работ (оказание услуг) для обеспечения основного производства спишите следующей проводкой:
Дебет 20 Кредит 29
— списаны расходы обслуживающего хозяйства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства.
Расходы обслуживающего хозяйства по обеспечению деятельности вспомогательного производства спишите проводкой:
Дебет 23 Кредит 29
— списаны расходы обслуживающего хозяйства по оказанию услуг вспомогательному производству.
Зачастую определить, какая часть расходов обслуживающего хозяйства относится к деятельности основного или вспомогательного производства, затруднительно. Например, прачечная стирает спецодежду рабочим основного и вспомогательного производств. Поэтому нужно распределить такие расходы пропорционально какому-либо показателю.
Таким показателем могут быть заработная плата рабочих различных производств, сумма прямых затрат того или иного производства и т.д. Выбранный порядок распределения расходов обслуживающих производств (хозяйств) закрепите в учетной политике фирмы.
На балансе ЗАО "Актив" числится прачечная, обслуживающая основной и вспомогательный производственные цеха.
Прямые расходы в 2005 году составили: основного производства — 460 000 руб., вспомогательного производства — 40 000 руб. Расходы прачечной — 50 000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69…)
— 460 000 руб. — учтены затраты основного производства;
Дебет 23 Кредит 10 (70, 69…)
— 40 000 руб. — учтены затраты вспомогательного производства;
Дебет 29 Кредит 10 (70, 69…)
— 50 000 руб. — учтены расходы прачечной по оказанию услуг.
Учетной политикой "Актива" установлено, что расходы обслуживающего хозяйства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам на их содержание. Это сделано следующим образом:
— относящиеся к деятельности основного производства — 46 000 руб. (50 000 х 460 000: 500 000);
— относящиеся к деятельности вспомогательного производства — 4000 руб. (50 000 х 40 000: 500 000).
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 29
— 46 000 руб. — списаны расходы прачечной на затраты основного производства;
Дебет 23 Кредит 29
— 4000 руб. — списаны расходы прачечной на затраты вспомогательного производства.
Обслуживающее хозяйство может выполнять работы (оказывать услуги) для непроизводственных нужд фирмы платно или бесплатно.
Если ваши работники пользуются услугами обслуживающего хозяйства (например, спортивного зала) бесплатно, затраты такого хозяйства спишите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 29
— списаны затраты обслуживающего хозяйства по услугам, оказываемым бесплатно.
Убыток обслуживающего хозяйства от выполнения работ (оказания услуг) для непроизводственных целей на бесплатной основе не уменьшает налог на прибыль. Организация может погасить этот убыток в течение 10 лет за счет прибыли, полученной обслуживающим хозяйством (ст. 275.1 НК РФ).
Расходы на выполнение работ (оказание услуг) для сторонних организаций и для себя за плату списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". После перехода права собственности на результаты выполненных работ сделайте в учете запись:
Дебет 62 Кредит 90-1
— отражена выручка от продажи результатов работ (услуг) обслуживающим хозяйством.
Сумму затрат обслуживающего хозяйства на выполнение работ (оказание услуг) спишите проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 29
— списаны расходы обслуживающего хозяйства на выполнение работ (услуг);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
— начислен налог на добавленную стоимость.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи работ (услуг) обслуживающим хозяйством:
Дебет 90-9 Кредит 99
— отражена прибыль от продажи результатов работ (услуг)
Дебет 99 Кредит 90-9
— отражен убыток от продажи результатов работ (услуг).
На балансе производственной фирмы есть прачечная. Она оказывает платные услуги сторонним организациям. За отчетный период выручка прачечной составила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Расходы прачечной на оказание услуг — 15 000 руб.
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 29 Кредит 10 (70, 69…)
— 15 000 руб. — отражены расходы прачечной, связанные с оказанием услуг сторонним организациям;
Дебет 51 Кредит 62
— 23 600 руб. — поступили денежные средства от сторонних организаций;
Дебет 62 Кредит 90-1
— 24 000 руб.
Учет по плановой себестоимости
— отражена выручка от продажи услуг прачечной;
Дебет 90-2 Кредит 29
— 15 000 руб. — списаны расходы по оказанию услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
— 3600 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.
В конце месяца бухгалтер сделает проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99
— 5000 руб. (23 600 — 15 000 — 3600) — отражена прибыль от продажи услуг прачечной.
Мы прекрасно знаем, что у каждого товара есть цена или стоимость. А из чего она складывается? Наверняка многие слышали формулу: себестоимость плюс наценка. Если с наценкой все более или менее понятно, то что же такое себестоимость? Рассмотрим это понятие с точки зрения бухгалтерского учета.
Что такое себестоимость в бухгалтерском учете?
В экономическом понимании себестоимость – это общая сумма расходов предприятия на производство продукта, предоставление услуги или выполнение работы. А с точки зрения бухгалтерского учета существует целых два вида себестоимости: плановая и фактическая.
Плановая себестоимость – это рассчитанная средняя себестоимость на планируемый отрезок времени – год, квартал. Показатель рассчитывается исходя из нормативных значений расхода сырья, материалов и прочих издержек на производство продукта. Все расходы берутся также в среднем значении.
Произведенная продукция учитывается в бухучете по счету 43 «Готовая продукция». Выпуск продукта по плановой себестоимости отражается в дебете счета 43. По итогам производства, когда продукт выпускается, фактически понесенные затраты регистрируются по кредиту счета 43. В момент продажи продукции фактическая себестоимости сравнивается с нормативным показателем, и отрицательное или положительное сальдо, то есть перерасход или экономия издержек производства, списывается на дебет счета – 90.2 «Себестоимость продаж». В зависимости от того, отрицательная или положительная получается разница, делается обычная проводка или сторно.
Также при учете плановой себестоимости бухгалтер может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Такой способ учета обязательно должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Если счет 40 используется, то на него списываются суммы фактической производственной себестоимости и плановой, а в конце установленного учетного периода отрицательное или положительное сальдо переносится на счет 90 «Продажи».
Фактическая себестоимость – себестоимость, которая складывается по фактически понесенным расходам на производство продукта. В бухгалтерском учете фактическая себестоимость учитывается на счете 43 «Готовая продукция».
Что включает в себя себестоимость в бухгалтерском учете?
При расчете себестоимости с точки зрения бухгалтерского учета учитываются производственные затраты, которые в свою очередь разделяются на прямые и косвенные расходы.
В производственные затраты входят:
Материальные затраты;
Оплата труда и социальные отчисления;
Амортизационные отчисления;
Прочие расходы.
Прямые затраты прямо связаны с производственным процессом. Без них произвести готовую продукцию просто невозможно. К примеру, основные материалы, сырье, запчасти, аренда оборудования и его амортизация.
Процесс продажи.
Прямые расходы включаются в сумму себестоимости напрямую, целиком (например, сумма затраченных материалов, сырья) или по частям, распределенным по периодам (амортизация).
Косвенные расходы – это издержки управления и организации производства, без которых само это производство также не смогло бы нормально функционировать. Они распределяются между всеми видами производимой продукции, без отнесения на себестоимость конкретного продукта. Их сумма распределяется пропорционально выбранному показателю – обычно это прямые затраты оплаты труда, либо прямые затраты целиком. Пример косвенных расходов – коммунальные платежи, затраты на повышение квалификации персонала, затраты на охрану труда, административно-управленческие расходы и тому подобное.
Расчет и формирование себестоимости в бухгалтерском учете – один из самых сложных и ответственных участков, который доверяется опытным специалистам. Результаты расчета себестоимости напрямую влияют на финансовый результат компании и суммы начисленных основных налогов.
